近日，一則關于白酒消費稅從量計征折度計算的建議引起市場的關注。

　　政策未定之前，讓我們先來回顧一下歷次的消費稅調整變化以及對整個白酒行業(yè)的影響！

　　白酒消費稅的歷次變化

　　根據(jù)現(xiàn)行稅法，白酒生產(chǎn)企業(yè)適用的主要稅種包括所得稅（企業(yè)所得稅），流轉稅（增值稅、消費稅），以及其他（城市維護建設稅、教育費附加及價格調節(jié)基金等）。

　　由于消費稅的目的在于調節(jié)和引導生產(chǎn)及消費行為，自1994年開始，白酒消費稅經(jīng)歷多次調整，總體趨勢是稅負提高，征管趨嚴。歷次變革如下：

　�。�1）1994年稅改，由30%議價糧稅改為25%消費稅+17%增值稅，且包裝物押金和廣告費用等不得稅前扣除，實際稅負合計超過30%；

　�。�2）2001年，稅負進一步提高。改為從價、從量復合征稅，增加從量稅，且取消了外購酒抵扣政策，并停止執(zhí)行對小酒廠（會計核算不健全的小型業(yè)戶）定額、定率的雙定征稅辦法，一律實行查實征收。部分低端產(chǎn)品的實際消費稅率由此大增至30%以上；

　　（3）2006年，取消糧食白酒和薯類白酒稅率的區(qū)分，用意在于監(jiān)管部分企業(yè)通過薯類白酒較低的稅率，進行避稅的行為；

　　（4）2009年，針對白酒行業(yè)通過關聯(lián)交易，低價銷售以避稅等問題，在消費稅計稅價格低于銷售單位對外售價70%的情況下，規(guī)定消費稅起步計稅價格由稅務機關核定，且規(guī)定了核定范圍。

　　歷次消費稅調整對白酒行業(yè)的影響

　　總體來看，消費稅調整，推動了行業(yè)分化，尤其是推動行業(yè)更加高端、市場份額更加集中、品牌日益突出。尤其是2001年開征從量稅，終結了以量取勝，實際上是加重了中低端白酒的稅負，導致較多酒廠相繼推出高端品牌，推高價格。

　　前期應對消費稅的主流稅收籌劃模式

　　設立獨立銷售子公司�，F(xiàn)行模式下，消費稅在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)征收，在批發(fā)及零售環(huán)節(jié)不征收，酒企可以通過分設生產(chǎn)公司和銷售公司，在生產(chǎn)公司向銷售公司進行銷售的環(huán)節(jié)，繳納消費稅，銷售公司隨后的批零環(huán)節(jié)就不用重復繳納消費稅。

　　由于存在稅務機關核定起步計稅價格的規(guī)定，在不考慮稅收優(yōu)惠的情況下，實際的消費稅稅負可以達到10%左右。

　　若假設白酒對外售價為100元/瓶（500ml）：

　　情景一：在直接對外出售情況下，繳納環(huán)節(jié)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，稅基為100元，繳納消費稅由從價稅和從量稅兩部分構成，其中從價稅為20元（100*20%），從量稅為0.5元，實際消費稅稅負為20.5%。

　　情景二：在設立銷售子公司情況下，通過生產(chǎn)公司出售給銷售子公司環(huán)節(jié)繳稅。假設生產(chǎn)公司銷售給銷售子公司時，定價為70元/瓶，繳納消費稅時，從價稅為14元（70*20%），從量稅為0.5元，合計為14.5元。由于銷售子公司對外按100元/瓶銷售時，不再重復征稅，實際消費稅稅負為14.5%。

　　情景三：在設立銷售子公司情況下，假設生產(chǎn)公司銷售給銷售子公司時，定價低于70元/瓶，由稅務機關核定起步計稅價格，當稅務機關核定計稅價格為50元/，從價稅為10元（50*20%），從量稅為0.5元，實際消費稅稅負為10.5%。

　　而設立銷售子公司，也存在不同的方式，如集團下設生產(chǎn)公司及銷售公司，通過生產(chǎn)公司向銷售公司銷售；或者生產(chǎn)公司為母公司，銷售公司為子公司，由生產(chǎn)母公司向銷售子公司銷售。

　　如果白酒消費稅征收環(huán)節(jié)后移，對于生產(chǎn)廠家而言，直接形成減稅。由于經(jīng)銷及零售價格必然高于出廠價格，在稅率不變的情況下，行業(yè)整體的消費稅額必然會增加。理論上看，若高端白酒稅收增額由經(jīng)銷商及零售終端承擔，必然造成零售終端成交價提升。

　　而非名優(yōu)酒企的經(jīng)銷商利潤較低，且忠誠度較低，且消費者對低端白酒價格的敏感度較高，為保持市場份額、避免消費者轉移，生產(chǎn)廠商大概率會犧牲利潤補貼經(jīng)銷商，這就導致理論上由下游承擔的消費稅，逆向進行轉嫁，行業(yè)分化有望進一步加劇。（文章來源：鳳凰網(wǎng)酒業(yè)）

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